Киностудия сняла фильм и стояла в шаге от передачи его в прокат. Перед руководством своевременно возник вопрос о налоговых последствиях этого шага. Эксперты Альтхаус были привлечены для поиска ответов на следующие вопросы:
- Как корректно отразить проведенные во время съемок бухгалтерские операции?
- Как отразить проведенный операционный цикл в бухгалтерской отчетности?
- Как оценить фактические и планируемые финансовые результаты с точки зрения управленческого учета?
- Как отразить планируемые к заключению договоры на прокат и показы фильма?
⇒ Важно было учесть разные источники финансирования, привлеченные для производства: собственные средства, бюджетные субсидии, средства инвесторов.
Мы провели анализ производства кинофильма на всех этапах его создания: от начала производства до получения прокатного удостоверения.
- В начале производства фильма был получен первый платеж бюджетной субсидии. В тот момент компания применяла упрощенную систему налогообложения (УСНО). Производство фильма - довольно длительный процесс, и к его окончанию компания перешла на общую систему налогообложения (ОСНО). Соответственно, было необходимо проанализировать и пересчитать всю налогооблагаемую базу как в части полученного в период УСН финансирования, так и при капитализации произведенных расходов.
- Нами была проведена работа по классификации заключаемых договоров, так как учет, а следовательно, финансовые показатели и налоговые последствия при заключении разных видов договоров, могут существенно различаться. Например, в процессе анализа рассматривался спорный вопрос о классификации договора с Соинвестором. Отдельные пункты договора позволяли расценивать его или как договор простого товарищества, или как договор подряда. Мы рассмотрели оба варианта классификации договора и как их отражать в учете операций. Особенностью договора с соинвестором является то, что права на готовый фильм у сторон совместные. Клиент передал часть стоимости НМА соинвестору в доли, пропорциональной затратам соинвестора на производство фильма. Мы определили финансовый результат сделки по обоим возможным подходам, а также представили рекомендации по корректировкам ранее отраженных операций.
- Сформировали рекомендации о том, как вести бухгалтерский и налоговый учет в течение всего производственного цикла и как отражать операции, например, по формированию стоимости актива, его передачи, а также финансирования производства из привлеченных источников, чтобы результат соответствовал всем нормам действующего законодательства и являлся обоснованной позицией перед контролирующими органами и аудиторами.
- Мы подготовили прогнозные формы декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах, учитывающие выявленные особенности и предложенные подходы, а также разработали индивидуальные формы управленческой отчетности для эффективного управления проектами в будущем и полноценной оценки результатов в настоящем.
На основе проведенного анализа мы дали рекомендации по отражению в учете операций с точки зрения бухгалтерского и налогового учета в части:
- признания бюджетной субсидии в доходах и расходах;
- порядка учета кинофильма в составе НМА, формирование капитальных вложений на производство НМА, формирование первоначальной стоимости НМА, порядок определения срок полезного использования (СПИ) для НМА;
- порядка учета операций по договору с соинвестором и передачи соинвестору части стоимости НМА.
- определения срока действия лицензии и влияние установленного срока на финансовый результат и налог на прибыль;
- признания права в качестве НМА в бухгалтерском учете и в качестве расходы будущих периодов (РБП) в налоговом учете;
- отражения сублицензионных платежей;
- отражения затрат на консультационные услуги по контролю соответствия требованиям Клиента финансовых решений в отношении фильма.
Полученные результаты анализа и прогнозирования показателей компания планирует использовать в дальнейшем производстве и структурировании сделок по распространению лицензий в прокате.
Фильм, как большинство создаваемого контента, относится к нематериальным активам (НМА*), которые могут существенно влиять на рыночную стоимость компании-производителя. Это актуально не только для анимационных и киностудий, но и для компаний, создающих новые технологии или производящих продукцию под известными брендами.
Для привлечения потенциальных инвесторов важно показать реальную стоимость бизнеса в финансовой отчетности, чтобы заинтересованные стороны могли убедиться в способности компании эффективно использовать ресурсы и зарабатывать. Недостоверные сведения в учете и отчетности могут привести к отказу в финансировании, так как приведут к сомнениям инвестора в используемой бизнес-модели.
→ Корректный учет НМА обеспечивает точность финансовой отчетности, что необходимо для принятия обоснованных управленческих решений пользователями этой отчетности, например, менеджментом компании и потенциальным инвестором.
→ Неправильный учет НМА может привести к нарушению налогового и бухгалтерского законодательства, что в свою очередь может повлечь штрафные санкции со стороны контролирующих органов, и далее значительные убытки и репутационные риски. Также некорректный учет НМА может оказать критическое влияние на налоги к уплате, чем обусловлена высочайшая важность обоснованного подхода при определении способа отражения.
При приобретении долгосрочных активов компании важно учитывать влияние сделки или проекта на финансовые показатели деятельности. И если с приобретенными материальными объектами ситуация несколько проще, то при создании интеллектуальной собственности внутри компании возникают вопросы:
- Является ли наш объект нематериальным активом*?
- Когда учитывать и капитализировать затраты на его создание?
- Когда сможем признать эти затраты в расходах?
- Каким образом будет поступать доход, например единовременно, паушальными взносами или лицензионными платежами?
- Какую структуру договоров выбрать в зависимости от того, будет ли созданный НМА реализовываться, распространяться или использоваться?
- Какая структура договоров предпочтительнее с точки зрения финансирования: договоры инвестирования или займа?
- Какие договоры стоит выбрать с точки зрения производственного процесса: договоры подряда или поставки?
Вступивший в силу с 2024 года Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" облегчил вопросы в части бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности организаций, сделав подход более логичным и последовательным, чем ранее. При этом в налоговых целях мы продолжаем руководствоваться положениями Налогового, Гражданского Кодексов РФ. В спорных вопросах принимаются во внимание письма Минфина России, а также судебная практика.
По вопросам бухгалтерского и управленческого учета обращайтесь в Альтхаус, практика финансового аутсорсинга готова вам помочь.
*Нематериальные активы (НМА) - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше лимита.
В бухучете к НМА также относят неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР, но не признают НМА самостоятельно созданные товарные знаки и другие средства индивидуализации (п. п. 4, 8 ФСБУ 14/2022, ст. 257 НК РФ).
В бухучете к НМА также относят неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР, но не признают НМА самостоятельно созданные товарные знаки и другие средства индивидуализации (п. п. 4, 8 ФСБУ 14/2022, ст. 257 НК РФ).